今天南京刑事律師網的南京刑事辯護律師帶來主題是關于：非法出售增值稅專用發(fā)票罪與其他犯罪的界限，希望能幫助大家。

　　(一)非法出售增值稅專用發(fā)票罪與出售偽造的增值稅專用發(fā)票罪的界限二者的主要區(qū)別在于：一是犯罪對象不同。前者的犯罪對象是由國家統(tǒng)一印制的增值稅專用發(fā)票;而后者的犯罪對象是偽造的國家增值稅專用發(fā)票。二是主觀方面不同。前者明知是國家的增值稅專用發(fā)票而故意非法出售;而后者明知是偽造的增值稅專用發(fā)票而故意出售。非法出售增值稅專用發(fā)票罪的對象是真的增值稅專用發(fā)票，出售假的，即偽造的增值稅專用發(fā)票不在其列。當然，出售偽造的增值稅專用發(fā)票實質上也是非法出售，但立法將其并列規(guī)定，以對象的真?zhèn)巫鲄^(qū)別。三是法定最高刑不同。前者最高刑為無期徒刑;而后者最高刑為死刑。

　　(二)非法出售增值稅專用發(fā)票罪與虛開增值稅專用發(fā)票罪的界限

　　兩罪在犯罪構成上區(qū)別比較明顯，在實踐中，主要是介紹虛開增值稅專用發(fā)票行為與非法出售增值稅專用發(fā)票行為容易混淆。因為介紹虛開增值稅專用發(fā)票者往往從中牟利，向需要增值稅專用發(fā)票的一方索要一定費用。區(qū)分二者主要還是從主觀上看：非法出售增值稅專用發(fā)票行為人主觀上是非法出售故意，即以一定對價賣給對方;而介紹虛開增值稅專用發(fā)票行為人則是介紹虛開的故意，即在虛開方與受票方之間牽線搭橋，撮合二者。在實踐中，如果行為人是購買了已經填開的增值稅專用發(fā)票而后又出售給別人的，則按照非法購買增值稅專用發(fā)票罪和非法出售增值稅專用發(fā)票罪的牽連犯從一重罪處斷。這種情況，不是機打增值稅專用發(fā)票，而是領取的空白增值稅專用發(fā)票，需要手寫填開，往往不填寫付款方;如果行為人預先知道受票方而虛開的，則不構成非法出售增值稅專用發(fā)票罪，而是構成虛開增值稅專用發(fā)票罪。當然，如果是機打增值稅專用發(fā)票，則需要預先知道受票方(付款方)名稱方可開具。例如，乙需要一張增值稅專用發(fā)票抵扣稅款，便找到甲，答應給甲一定比例手續(xù)費，甲便找到丙，讓丙按照他的要求虛開一張增值稅專用發(fā)票，答應給丙一筆開票費。甲賺取其中的差價。甲的行為屬于介紹虛開，而不是非法購買或非法出售行為。目前，很多企業(yè)都采取機打增值稅專用發(fā)票，該種發(fā)票需要各種項目明確，否則無法開具。所以，機打增值稅專用發(fā)票很難買賣，多是虛開行為。如果上述例子中，丙與乙之間不止甲一個中間人，那么這些中間人也都是構成介紹虛開行為，不是非法買賣增值稅專用發(fā)票行為。

　　(三)非法出售增值稅專用發(fā)票罪與徇私舞弊發(fā)售發(fā)票罪的界限

　　徇私舞弊發(fā)售發(fā)票罪，是指稅務機關工作人員違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定，在辦理發(fā)售發(fā)票工作中，徇私舞弊，致使國家利益遭受重大損失的行為。所謂發(fā)售發(fā)票，是指稅務機關根據(jù)依法辦理稅務登記的單位和個人的發(fā)票領購簿，向其分發(fā)銷售發(fā)票的活動。根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》的規(guī)定，依法辦理稅務登記的單位和個人，在領取稅務登記證件后，向主管稅務機關申請領購發(fā)票。申請領購發(fā)票的單位和個人應當提出購票申請，提供經辦人身份證明、稅務登記證件或者其他有關證明，以及財務印章或者發(fā)票專用章的印模，經主管稅務機關審核后，發(fā)給發(fā)票領購簿。領購發(fā)票的單位和個人憑發(fā)票領購簿核準的種類、數(shù)量以及購票方式，向主管稅務機關領購發(fā)票。需要臨時使用發(fā)票的單位和個人，可以直接向稅務機關申請辦理。臨時到本省、自治區(qū)、直轄市以外從事經營活動的單位或者個人，應當憑所在地稅務機關的證明，向經營地稅務機關申請領購經營地的發(fā)票。稅務機關對外省、自治區(qū)、直轄市來本轄區(qū)從事臨時經營活動的單位和個人申請領購發(fā)票的，可以要求其提供保證人或者根據(jù)所領購發(fā)票的票面限額及數(shù)量交納不超過1萬元的保證金，并限期繳銷發(fā)票。很顯然，如果發(fā)票申領人未按照規(guī)定申領發(fā)票而稅務人員明知其違規(guī)仍發(fā)售發(fā)票的，則屬于違規(guī)發(fā)售發(fā)票。這是一般發(fā)票的領購，如果是增值稅專用發(fā)票，還有特殊規(guī)定。例如，增值稅專用發(fā)票不是任何人都能領購的。根據(jù)《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》，增值稅專用發(fā)票僅限于增值稅一般納稅人領購使用，增值稅小規(guī)模納稅人及非增值稅納稅人不得領購使用。增值稅一般納稅人應持稅務登記證(副本)、發(fā)票領購簿、財務專用章或發(fā)票專用章、稅務代碼章、購票人員身份證及稅務機關指定的其他證件或資料，到指定的增值稅專用發(fā)票供應處領購專用發(fā)票。在領購專用發(fā)票時，納稅人須依照有關規(guī)定加蓋有關專用印章，交稅務機關查驗后，方可辦理領購手續(xù)。如果稅務人員徇私舞弊，明知增值稅專用發(fā)票領購人不是增值稅一般納稅人而仍發(fā)售發(fā)票的，或者明知領購人手續(xù)不全而仍發(fā)售發(fā)票，就屬

　　于徇私舞弊發(fā)售發(fā)票。一般來說，徇私舞弊發(fā)售發(fā)票，是指行為人屈從私情、私利，故意不認真審查領購發(fā)票單位或者個人的主體資格，給不具備領購發(fā)票法定條件、不具備購票資格的單位或個人發(fā)售發(fā)票，或者領購發(fā)票的單位或個人雖然具備領購發(fā)票的資格，但行為人沒有按照規(guī)定以及發(fā)票領購簿核準的種類、數(shù)量及購票方式，向申請人發(fā)售發(fā)票。

　　在實踐中，兩罪混淆的情況主要是稅務機關工作人員在發(fā)售發(fā)票中違反法律法規(guī)規(guī)定向不合格的納稅人或其他人發(fā)售發(fā)票的行為如何定性的問題。有人認為，稅務機關及其工作人員，無論基于何種動機和目的，非法發(fā)售增值稅專用發(fā)票達到法定標準均應以非法出售增值稅專用發(fā)票罪定罪處罰。其他同一觀點者認為，本罪的主體，具體來說，可以分為合法擁有增值稅專用發(fā)票者、非法擁有增值稅專用發(fā)票者以及負責發(fā)售增值稅專用發(fā)票的稅務部門及其工作人員三種。也有人認為，非法出售增值稅專用發(fā)票罪的主體原則上包括有權出售增值稅專用發(fā)票的單位主體及其工作人員，也包括無權出售增值稅專用發(fā)票的單位主體或自然人，即稅務機關及其工作人員應包括在其中。但是，在具體構罪中，這種犯罪主體未必在非法出售增值稅專用發(fā)票活動中均成立本罪。因為在我國刑法規(guī)定的稅收犯罪中，除了一般規(guī)定稅務機關及其工作人員非法出售增值稅專用發(fā)票成立非法出售增值稅專用發(fā)票罪外，還特別對稅務機關工作人員另行設置了稅收職務犯罪，即《刑法》第405條規(guī)定的徇私舞弊發(fā)售發(fā)票罪。這一規(guī)定屬于稅收犯罪的特別法，因此，在《刑法》第207條與第405條競合的情況下，特別法必然優(yōu)先于普通法，故非法出售增值稅專用發(fā)票的行為未必均成立非法出售增值稅專用發(fā)票罪，而是要注意刑法是否對某種特殊身份主體作了單獨定罪的規(guī)定。值得注意的是，是否稅務機關的工作人員故意違反法律法規(guī)規(guī)定，在辦理發(fā)售發(fā)票工作中隨意向不合格增值稅發(fā)票領購主體發(fā)售發(fā)票就必然以徇私舞弊發(fā)售發(fā)票罪定罪處罰呢?筆者認為，回答應當是否定的。既然稅務機關的工作人員在辦理發(fā)售發(fā)票工作中，可以成為非法出售增值稅專用發(fā)票罪的主體，也可以成為徇私舞弊發(fā)售發(fā)票罪的主體，那么，我們在適用刑法懲治這一發(fā)售發(fā)票工作中違反法律法規(guī)規(guī)定的行為時，就要注意考慮其行為符合哪一個犯罪的主觀特征，如果行為人故意違反法律法規(guī)規(guī)定發(fā)售發(fā)票的行為是基于徇私舞弊的主觀動機的，則行為人的發(fā)售增值稅專用發(fā)票的行為應成立徇私舞弊發(fā)售發(fā)票罪;如果行為人故意違反法律法規(guī)規(guī)定發(fā)售發(fā)票的行為動機是基于對自己工作的不滿意，或者對稅務機關領導的不滿，則行為也直接適用個別法的規(guī)定，成立濫用職權罪或者玩忽職守罪。另外，如果出售行為人是與非法領購人相串通而發(fā)售的，則成立非法出售增值稅專用發(fā)票罪的共犯。但是，這種有特殊身份主體的共犯，盡管是實行犯，只要行為的實施是利用了職務之便的，則亦不能與非法發(fā)票領購人一起成立非法出售增值稅專用發(fā)票罪，而是發(fā)票領購人隨稅務機關工作人員一起成立徇私舞弊發(fā)售發(fā)票罪，或者應當分別定罪，即稅務機關工作人員成立徇私舞弊發(fā)售發(fā)票罪，而發(fā)票領購人成立非法購買增值稅專用發(fā)票罪。

　　稅務機關工作人員能夠成為非法出售增值稅專用發(fā)票罪的主體，這一點應該沒有爭議。而對于稅務機關工作人員是非法出售增值稅專用發(fā)票，還是徇私舞弊發(fā)售增值稅專用發(fā)票則要具體分析。徇私舞弊發(fā)售發(fā)票罪與非法出售增值稅專用發(fā)票罪的區(qū)別也并不僅僅在于價格上，還在于行為本身的性質以及行為的對象上。徇私舞弊發(fā)售發(fā)票是職務行為，而非法出售增值稅專用發(fā)票是個人行為，這是二者的本質區(qū)別。另外，對于徇私舞弊發(fā)售發(fā)票來說，領購者的行為雖然違法，但其向稅務機關領購發(fā)票則是正確的，而對于非法出售增值稅專用發(fā)票來說，領購者的行為徹頭徹尾違法，其本身就不能向非法出售者購買發(fā)票。所以，對于稅務人員在發(fā)售發(fā)票工作中，利用職務之便，多收發(fā)票領購者金錢的行為不能視為非法出售發(fā)票行為，如果存在徇私舞弊并造成國家利益遭受重大損失的，構成徇私舞弊發(fā)售發(fā)票罪。但是，對于稅務人員私下將本單位的增值稅專用發(fā)票出售，則屬于非法出售增值稅專用發(fā)票行為，可構成非法出售增值稅專用發(fā)票罪。

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