今天南京刑事律師網(wǎng)的南京刑事律師帶來主題是關(guān)于：逃稅罪的概念與罪名淵源，希望能幫助大家。

　　一、逃稅罪的概念

　　逃稅罪，是指采取欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報(bào)或者不申報(bào)，逃避繳納稅款，情節(jié)嚴(yán)重的行為。

　　二、逃稅罪的罪名淵源

　　逃稅罪，原稱偷稅罪，是稅收犯罪中最古老、最常見、最典型，也是發(fā)案率最高，涉及面最廣的犯罪，它一直是我國打擊稅收犯罪的重點(diǎn)。新中國成立之初，政務(wù)院頒布實(shí)施的一些稅收法規(guī)中曾規(guī)定懲治偷稅行為的有關(guān)內(nèi)容，但規(guī)定的只是行政處罰，對(duì)情節(jié)嚴(yán)重的，只規(guī)定送人民法院處理。在當(dāng)時(shí)一些單行刑事條例中也沒有偷稅犯罪的規(guī)定。直到1957年制定的《中華人民共和國刑法》(草案)第22稿中才規(guī)定了某些稅收犯罪的內(nèi)容，這是對(duì)此罪最早的規(guī)定。但對(duì)偷稅罪的正式刑事立法是1979年的《中華人民共和國刑法》(以下簡(jiǎn)稱1979年《刑法》)。由于當(dāng)時(shí)處于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，經(jīng)濟(jì)發(fā)展不活躍，刑法對(duì)偷稅罪采取了簡(jiǎn)單罪狀的立法方式。1979年《刑法》第121條規(guī)定：“違反稅收法規(guī)，偷稅、抗稅，情節(jié)嚴(yán)重的，除按照稅收法規(guī)補(bǔ)稅并且可以罰款外，對(duì)直接責(zé)任人員，處三年以下有期徒刑或者拘役。”而當(dāng)時(shí)的稅收法規(guī)對(duì)偷稅也未作出具體規(guī)定。直到1986年頒布的《中華人民共和國稅收征收管理暫行條例》第37條才規(guī)定，偷稅，是指納稅人使用欺騙、隱瞞等手段逃避納稅的行為。同年，最高人民檢察院制定的《人民檢察院直接受理的經(jīng)濟(jì)檢察案件立案標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定(試行)》對(duì)偷稅罪作了解釋：“偷稅罪是指納稅人有意違反稅收法規(guī)，用欺騙、隱瞞等方式逃避納稅，情節(jié)嚴(yán)重的行為。”同時(shí)，該規(guī)定還對(duì)“情節(jié)嚴(yán)重”作了具體規(guī)定。1992年最高人民法院、最高人民檢察院聯(lián)合印發(fā)了《關(guān)于辦理偷稅、抗稅刑事案件具體應(yīng)用法律的若干問題的解釋》(以下簡(jiǎn)稱《辦理偷稅抗稅案件解釋》)。《辦理偷稅抗稅案件解釋》進(jìn)一步明確了偷稅罪的概念和手段：“負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人(簡(jiǎn)稱納稅人)，違反稅收法律、法規(guī)，采取欺騙、隱瞞等手段，少繳或者不繳應(yīng)納稅款，逃避履行納稅義務(wù)，情節(jié)嚴(yán)重的，以偷稅罪對(duì)直接責(zé)任人員追究刑事責(zé)任。偷稅通常采用的手段有：偽造、涂改、隱匿、銷毀賬冊(cè)、票據(jù)、憑證;轉(zhuǎn)移資金、財(cái)產(chǎn)、賬戶;不報(bào)或者謊報(bào)應(yīng)稅項(xiàng)目、數(shù)量、所得額、收入額;虛增成本、多報(bào)費(fèi)用、減少利潤;虛構(gòu)事實(shí)騙取減稅、免稅等。”并且《辦理偷稅抗稅案件解釋》明確了代征人和扣繳義務(wù)人可以成為偷稅罪的主體，如《辦理偷稅抗稅案件解釋》第3條規(guī)定：“負(fù)有代征代繳稅款義務(wù)的單位和個(gè)人(簡(jiǎn)稱代征人)、負(fù)有代扣代繳、代收代繳稅款義務(wù)的單位和個(gè)人(簡(jiǎn)稱扣繳義務(wù)人)，有上述第一、二條所列行為之一的，以偷稅罪、抗稅罪追究刑事責(zé)任。”《辦理偷稅抗稅案件解釋》施行不久，1992年9月4日全國人大常委會(huì)通過了《中華人民共和國稅收征收管理法》(以下簡(jiǎn)稱《稅收征收管理法》)，并同時(shí)通過了《關(guān)于懲治偷稅、抗稅犯罪的補(bǔ)充規(guī)定》。《關(guān)于懲治偷稅、抗稅犯罪的補(bǔ)充規(guī)定》規(guī)定的偷稅概念與《稅收征收管理法》規(guī)定的偷稅概念一致，體現(xiàn)了立法的協(xié)調(diào)性。與1979年《刑法》相比，《關(guān)于懲治偷稅、抗稅犯罪的補(bǔ)充規(guī)定》對(duì)偷稅罪的補(bǔ)充主要是明確了偷稅的概念，界定了構(gòu)成偷稅罪的標(biāo)準(zhǔn)，提高了法定刑，增加了單位犯罪，設(shè)置了罰金刑。《關(guān)于懲治偷稅、抗稅犯罪的補(bǔ)充規(guī)定》第1條規(guī)定：“納稅人采取偽造、變?cè)臁㈦[匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)的手段，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的百分之十以上并且偷稅數(shù)額在一萬元以上的，或者因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次行政處罰又偷稅的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處偷稅數(shù)額五倍以下的罰金;偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的百分之三十以上并且偷稅數(shù)額在十萬元以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處偷稅數(shù)額五倍以下的罰金。扣繳義務(wù)人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，數(shù)額占應(yīng)繳稅額的百分之十以上并且數(shù)額在一萬元以上的，依照前款規(guī)定處罰。對(duì)多次犯有前兩款規(guī)定的違法行為未經(jīng)處罰的，按照累計(jì)數(shù)額計(jì)算。”

　　1997年《中華人民共和國刑法》(以下簡(jiǎn)稱《刑法》)對(duì)偷稅罪的規(guī)定基本上承襲了《關(guān)于懲治偷稅、抗稅犯罪的補(bǔ)充規(guī)定》，不同之處在于增列了偷稅的客觀行為“經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)”，進(jìn)一步細(xì)化了罰金刑的適用幅度。1997年《刑法》第201條規(guī)定：“納稅人采取偽造、變?cè)臁㈦[匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)的手段，不繳或者少繳應(yīng)納稅款，偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的百分之十以上不滿百分之三十并且偷稅數(shù)額在一萬元以上不滿十萬元的，或者因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次行政處罰又偷稅的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處偷稅數(shù)額一倍以上五倍以下罰金;偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的百分之三十以上并且偷稅數(shù)額在十萬元以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處偷稅數(shù)額一倍以上五倍以下罰金。扣繳義務(wù)人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，數(shù)額占應(yīng)繳稅額的百分之十以上并且數(shù)額在一萬元以上的，依照前款的規(guī)定處罰。對(duì)多次犯有前兩款行為，未經(jīng)處理的，按照累計(jì)數(shù)額計(jì)算。”2001年修訂的《稅收征收管理法》第63條明確規(guī)定，“納稅人偽造、變?cè)臁㈦[匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅”。《稅收征收管理法》對(duì)偷稅概念的修改是為了與1997年《刑法》的規(guī)定協(xié)調(diào)一致。

　　最高人民法院《關(guān)于執(zhí)行(中華人民共和國刑法)確定罪名的規(guī)定》(1997年12月11日 法釋[1997]9號(hào))根據(jù)修訂的《刑法》第201條規(guī)定了“偷稅罪”罪名。

　　2009年2月28日第十一屆全國人大常委會(huì)第七次會(huì)議通過的《中華人民共和國刑法修正案(七)》(以下簡(jiǎn)稱《刑法修正案(七)》)第3條對(duì)偷稅罪作了重大修改。該條規(guī)定：“將刑法第二百零一條修改為：‘納稅人采取欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報(bào)或者不申報(bào)，逃避繳納稅款數(shù)額較大并且占應(yīng)納稅額百分之十以上的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金;數(shù)額巨大并且占應(yīng)納稅額百分之三十以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處罰金。扣繳義務(wù)人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，數(shù)額較大的，依照前款的規(guī)定處罰。對(duì)多次實(shí)施前兩款行為，未經(jīng)處理的，按照累計(jì)數(shù)額計(jì)算。有第一款行為，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法下達(dá)追繳通知后，補(bǔ)繳應(yīng)納稅款，繳納滯納金，已受行政處罰的，不予追究刑事責(zé)任;但是，五年內(nèi)因逃避繳納稅款受過刑事處罰或者被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次以上行政處罰的除外。”’

　　這一修改集中在三個(gè)方面：(1)將偷稅的手段由列舉式改為概括式。1997年《刑法》第201條和第204條規(guī)定和列舉了以下偷稅的行為方式：一是偽造、變?cè)臁㈦[匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證;二是在賬簿上多列支出或者不列、少列收入;三是經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)納稅;四是進(jìn)行虛假納稅申報(bào);五是繳納稅款后，以假報(bào)出口或者其他欺騙手段，騙取所繳納的稅款。《刑法修正案(七)》規(guī)范了有關(guān)偷稅行為方式的規(guī)定，將其規(guī)定為“采取欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報(bào)或者不申報(bào)”，是概括式的，既保證了立法的科學(xué)性，又保證了立法的靈活性。也就是說以前列舉的行為方式應(yīng)是典型的方式但不限于這些方式，只要在本質(zhì)上是采取欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報(bào)或者不申報(bào)的方式都可以認(rèn)定為偷稅的方式。(2)具體金額規(guī)定被廢除。1997年《刑法》第201條規(guī)定了二種程度不同的偷稅具體金額：一是偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的10%以上不滿30%并且偷稅數(shù)額在1萬元以上不滿10萬元的;二是偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的30%以上并且偷稅數(shù)額在10萬元以上的。對(duì)納稅人偷稅罪的定罪量刑中，有兩種行為無法涵蓋在“偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的10 010以上并且數(shù)額在1萬元以上”的范圍內(nèi)：其一，行為人偷稅數(shù)額在1萬元以上10萬元以下，但偷稅比例高，即超過30 010，甚至100%偷稅的;其二，行為人偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額10%以上不滿30 010，但偷稅額比較高，超過10萬元的。這兩種行為明顯本應(yīng)達(dá)到偷稅罪的標(biāo)準(zhǔn)，也就是說其行為已經(jīng)構(gòu)成犯罪了，但在1997年《刑法》第201條第1款中卻找不到量刑標(biāo)準(zhǔn)，使司法人員在司法實(shí)踐中無所適從，不知道對(duì)這兩種行為該如何定罪量刑。《刑法修正案(七)》將之前刑法典有關(guān)偷稅具體數(shù)額的規(guī)定修改為“數(shù)額較大”、“數(shù)額巨大”，解決了以前具體規(guī)定的不足，以后的司法解釋將對(duì)偷稅“數(shù)額較大”、“數(shù)額巨大”作出具體的規(guī)定，并有可能根據(jù)形勢(shì)的發(fā)展作出相應(yīng)的調(diào)整。(3)倍比罰金制被取消。原規(guī)定對(duì)偷稅罪應(yīng)并處偷稅數(shù)額1倍以上5倍以下罰金。《刑法修正案(七)》則簡(jiǎn)單規(guī)定為并處罰金。具體罰金應(yīng)處多少交由法官根據(jù)具體案情和罰金規(guī)則而定，運(yùn)行中很可能會(huì)作出1倍以下的罰金的處罰。 (4)規(guī)定了不追究刑事責(zé)任的情形。 《刑法修正案(七)》規(guī)定有第1款行為，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法下達(dá)追繳通知后，補(bǔ)繳應(yīng)納稅款，繳納滯納金，已受行政處罰的，不予追究刑事責(zé)任;但是，5年內(nèi)因逃避繳納稅款受過刑事處罰或者被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予2次以上行政處罰的除外。這意味著對(duì)本應(yīng)受刑事處罰的逃避繳納稅款的納稅人在一定條件下可不予追究刑事責(zé)任。①

　　對(duì)于這一修改，《關(guān)于(中華人民共和國刑法修正案(七)(草案))的說明》指出：“刑法第二百零一條從偷稅的具體數(shù)額和所占應(yīng)納稅款比例兩方面對(duì)偷稅罪的定罪量刑標(biāo)準(zhǔn)作了規(guī)定。有關(guān)部門提出，在經(jīng)濟(jì)生活中，偷逃稅的情況十分復(fù)雜，同樣的偷稅數(shù)額在不同時(shí)期對(duì)社會(huì)的危害程度不同，建議在《刑法》中對(duì)偷稅罪的具體數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)不作規(guī)定，由司法機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際情況作出司法解釋并適時(shí)調(diào)整。同時(shí)提出，考慮到打擊偷稅犯罪的主要目的是為了維護(hù)稅收征管秩序，保證國家稅收收入，對(duì)屬于初犯，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)指出后積極補(bǔ)繳稅款和滯納金，履行了納稅義務(wù)，接受行政處罰的，可不再作為犯罪追究刑事責(zé)任，這樣處理可以較好地體現(xiàn)寬嚴(yán)相濟(jì)的刑事政策。”

　　由于《刑法修正案(七)》對(duì)《刑法》第201條的“偷稅”一詞改為“逃避繳納稅款”，偷稅罪罪名也由逃稅罪罪名替代。許多人認(rèn)為，準(zhǔn)確地說，把要繳納的稅款想方設(shè)法不依法繳納，本質(zhì)確實(shí)是逃避，從已繳國庫的稅款里瞞了別人拿錢，才叫偷或盜。更深一層的意思，“偷”是明顯的貶義詞，而“逃”卻是主要表達(dá)一個(gè)客觀事實(shí)，可以說是中性詞。這樣的改變可能也是為了體現(xiàn)司法的人性化。對(duì)這個(gè)問題，全國人大常委會(huì)法工委副主任郎勝是這樣解釋的，原來習(xí)慣上用“偷稅”這個(gè)概念，實(shí)際上逃避納稅義務(wù)是這類犯罪的本質(zhì)特征，這樣在表述上更準(zhǔn)確一些。

　　最高人民法院、最高人民檢察院《關(guān)于執(zhí)行(中華人民共和國刑法)確定罪名的補(bǔ)充規(guī)定(四)》(2009年10月14日 法釋[2009) 13號(hào))根據(jù)《中華人民共和國刑法修正案(七)》第3條補(bǔ)充規(guī)定了“逃避罪”罪名。

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