根據(jù)刑法第二百零五條的規(guī)定，虛開抵扣稅款發(fā)票罪，是指故 意違反國家發(fā)票管理法規(guī)，為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自 己虛開或者介紹他人虛開用于抵扣稅款的專用發(fā)票的行為。根據(jù)南京刑事律師的專業(yè)判斷，虛開抵扣稅款發(fā)票罪的成立，必須同時(shí)具備以下條件：

　　

　　一、行為人實(shí)施了虛開用于抵扣稅款的發(fā)票的行為。所謂“虛開”，是指沒有購銷貨物或者沒有提供、接受應(yīng)稅勞務(wù)而開具用于 抵扣稅款的發(fā)票，或者雖有購銷貨物或者提供、接受了應(yīng)稅勞務(wù)但 開具內(nèi)容不實(shí)的用于抵扣稅款的發(fā)票的行為

　　

　　二、犯罪對象必須是可以用于抵扣稅款的發(fā)票。所謂“抵扣稅 款”，是指增值稅納稅義務(wù)人抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的行為。根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第八條的規(guī)定，增值稅納稅人 購進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額即進(jìn)項(xiàng)稅 額,準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。能夠被用于“抵扣稅款”的發(fā)票，除增值稅專用發(fā)票以外，還有運(yùn)輸發(fā)票、廢舊物品收購發(fā)票以及農(nóng)業(yè)產(chǎn) 品收購發(fā)票等其他特定發(fā)票。如根據(jù)有關(guān)規(guī)定，增值稅納稅義務(wù)人購進(jìn)貨物(不包括固定資產(chǎn))和銷售貨物所付運(yùn)輸費(fèi)用，根據(jù)運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)(運(yùn)輸發(fā)票)所列運(yùn)費(fèi)金額（不包括隨運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等雜費(fèi)），按照一定扣除率計(jì)算準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額， 因此，在我國稅收征管制度中，除增值稅專用發(fā)票以外，運(yùn)輸發(fā)票、廢舊物品收購發(fā)票以及農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購發(fā)票等其他特定發(fā)票也具有抵扣稅款功能。

　　

　　三、行為人必須具有抵扣稅款的資格。由于“抵扣稅款”只發(fā)生 在增值稅的納稅環(huán)節(jié)，即增值稅納稅義務(wù)人(因大多數(shù)小規(guī)模納稅 人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，實(shí)行簡易辦法計(jì)算應(yīng)納稅額，不存 在抵扣稅款問題，抵扣稅款主要適用于增值稅一般納稅人)在繳納 增值稅時(shí)，將其購進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或者負(fù)擔(dān)的增 值稅額予以抵扣的活動。根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》 第一條的規(guī)定在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、 修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位或者個(gè)人，為增值稅的納稅義 務(wù)人”。因此，只有在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配 勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位或者個(gè)人，才有抵扣稅款的資格，其虛開 可以用于抵扣稅款的發(fā)票，可以構(gòu)成虛開抵扣稅款發(fā)票罪(為非增值稅納稅義務(wù)人虛開可以用于抵扣稅款的發(fā)票，不能以虛開抵扣 稅款發(fā)票罪追究刑事責(zé)任)。非增值稅納稅義務(wù)人，如營業(yè)稅、所 得稅、城市建設(shè)維護(hù)稅的納稅人不存在抵扣稅款問題，其為自己虛 開或者讓他人為自己虛開可以用于抵扣稅款的發(fā)票，不能以虛開 抵扣稅款發(fā)票罪定罪處罰；只有為增值稅納稅人虛開或者介紹他 人為增值稅納稅人虛開可以用于抵扣稅款發(fā)票的，才能以虛開抵 扣稅款發(fā)票定罪處罰。本案中，被告人蘆才興所掛靠和承租的企 業(yè)，以及接受蘆才興虛開運(yùn)輸發(fā)票的企業(yè)，均為交通運(yùn)輸企業(yè)，依 照有關(guān)稅收法規(guī)的規(guī)定，不是增值稅的納稅義務(wù)人。其虛開的發(fā) 票也不能作為申報(bào)抵扣稅款的依據(jù)。因此，被告人蘆才興為自己 虛開和為其他交通運(yùn)輸企業(yè)虛開可以用于抵扣稅款的運(yùn)輸發(fā)票的 行為，不構(gòu)成虛開抵扣稅款發(fā)票罪。

　　

　　四、行為人必須具有抵扣稅款的故意。雖然虛開抵扣稅款發(fā)票罪是行為犯，只要行為人實(shí)施了虛開用于抵扣稅款的發(fā)票，就可構(gòu)成犯罪，至于是否已將發(fā)票用于抵扣稅款，不影響虛開抵扣稅款發(fā)票罪的成立。但行為人沒有抵扣稅款的故意，即使實(shí)施了虛開抵 扣稅款發(fā)票的行為，也不能以虛開抵扣稅款發(fā)票罪定罪處罰。 在這里，對刑法第二百零五條中的“用于抵扣稅款”的理解不能過于寬泛，“用于”應(yīng)指主觀上想用于和客觀上實(shí)際用于，而不包括雖然 可以用于但行為人主觀上不想用于，客觀上也沒有用于,也不能將 行為人使用發(fā)票意圖不明的視為準(zhǔn)備用于。
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